CHAPITRE 6 - Les qualités caractéristiques de l'information comptable
Les qualités caractéristiques de l'information comptable sont les qualités constitutives de son utilité
pour les utilisateurs.
Elles découlent des objectifs des états financiers qui découlent eux mêmes des besoins des
utilisateurs privilégiés.
Les qualités d'un bien se définissent par rapport aux objectifs qui lui sont assignés (représentant les
attentes de l'utilisateur) et l'usage auquel il est destiné.
Ainsi, les qualités caractéristiques de l'information comptable et leur degré relatif d'importance sont
fonction des utilisateurs privilégiés de cette information à savoir, s'agissant d'états financiers destinés
à l'information externe, les plus importants des partenaires de l'entreprise : Les investisseurs à risque.
Investisseur à risque : L'investisseur prend des risques parce qu'il accepte d'investir dans
l'entreprise un capital déterminé et certain contre une espérance (promesse) de retour sur capital
sous la forme de flux futurs de trésorerie incertains.
Les qualités caractéristiques de l'information comptable peuvent être schématisées comme suit :
§ 1. Avantages supérieurs aux coûts
«Les avantages que sont censées procurer les informations contenues dans les états financiers
doivent être supérieurs au coût de celles-ci» (ICCA, avril 2002).
Une information ne mérite pas d'être présentée lorsque les avantages retirés de son utilisation
n'excèdent pas les coûts que sa présentation occasionne.La règle selon laquelle les avantages tirés de l'information doivent être supérieurs aux coûts
engendrés par sa production est une contrainte préliminaire. Les avantages obtenus de
l'information doivent être supérieurs aux coûts qu'il a fallu consentir pour la produire. L'évaluation des
avantages et des coûts est cependant un processus qui tient fondamentalement au jugement. En
outre, les coûts ne pèsent pas nécessairement sur les utilisateurs qui profitent des avantages. Les
avantages peuvent, également, comprendre des retombées indirectes par exemple, la fourniture
d'une information supplémentaire aux prêteurs peut réduire les frais financiers sur les
emprunts d'une entreprise.
La contrainte de l'équilibre avantages / coûts est souvent arbitrée à la lumière de l'autre contrainte
d'importance significative. Une information sans importance est une information sans intérêt pour
l'utilisateur averti et ne mérite, par conséquent, aucun coût (sacrifice) additionnel que son éventuel
présentation engendrerait. Néanmoins, il faut bien reconnaître que «les avantages ne reviennent pas
nécessairement aux parties qui assument des coûts, et que l'évaluation de la nature et de la valeur
des avantages et des coûts sont, dans une large mesure, affaire de jugement» (ICCA, avril 2002).
§ 2. Intelligibilité
«Les informations doivent être clairement présentées et compréhensibles. La forme des états
financiers, la terminologie et le classement des éléments doivent rendre les informations importantes
claires et faciles à comprendre.
L’avalanche de détails, les descriptions vagues ou excessivement techniques et les formules de
présentation complexes sont sources de confusion et donnent lieu à des interprétations erronées. Les
utilisateurs ont besoin d’informations présentées de façon claire et simple. Pour être utile, l’information
contenue dans les états financiers doit être compréhensible pour les utilisateurs. Ceux-ci sont réputés
avoir une bonne compréhension des activités économiques et de la comptabilité, ainsi que la volonté
d’étudier l’information d’une façon raisonnablement diligente» (ICCA, avril 2002).
L'intelligibilité est une qualité qui se rapporte à l'utilisateur de l'information comptable. Pour être utile,
l'information fournie par les états financiers doit être compréhensible par les utilisateurs suffisamment
avertis. Cela signifie que l'information soit explicite, claire, concise et à la portée des utilisateurs. Une
des qualités essentielles de l'information fournie par les états financiers est d'être compréhensible
immédiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposés avoir une
connaissance raisonnable des activités économiques et de la comptabilité et la volonté
d'étudier l'information d'une façon raisonnablement diligente. Cependant, l'information relative
à des données complexes, qui doit être incluse dans les états financiers parce qu'elle est pertinente
par rapport aux besoins de prises de décisions économiques des utilisateurs, ne doit pas être
exclue au seul motif qu'elle serait trop difficile à comprendre pour certains utilisateurs.
§ 3. Comparabilité
«La comparabilité est une caractéristique du rapport qui existe entre deux éléments d’information et
non une caractéristique qui se rattache à un élément d’information en soi. Elle permet aux utilisateurs
de relever les analogies et les différences entre les informations fournies dans deux jeux d’états
financiers. L’uniformité dans l’application des principes est importante lorsqu’on établit un parallèle
entre les états financiers de deux entités distinctes. La permanence des méthodes comptables est
importante lorsqu’on établit un parallèle entre les états financiers d’une même entité ayant trait à deux
exercices différents ou préparés à deux dates différentes. La permanence des méthodes comptables
contribue à prévenir les méprises que pourrait causer l’application de méthodes comptables
différentes au cours d’exercices distincts. Lorsqu’on juge approprié d’effectuer une modification de
méthode comptable, il est nécessaire de tirer les conséquences de la modification pour maintenir la
comparabilité des états financiers» (ICCA, avril 2002).
«Les états financiers doivent fournir une comparaison des chiffres de l'exercice avec ceux de
l'exercice ou des exercices précédents. La comparaison des chiffres de l'exercice avec ceux de
l'exercice (ou des exercices) précédent(s) constitue une information importante. Elle permet aux
utilisateurs des états financiers de déceler ou de quantifier les tendances dans la situation financière
et les performances de l'entité et leur évolution, et de faire de comparaisons d'un exercice à l'autre.
Pour faciliter les comparaisons significatives, il y a lieu de présenter l'information donnée aux fins de
comparaison de la même manière que l'information relative à l'exercice» (ICCA, avril 2002).La comparabilité signifie qu'une même entreprise applique les mêmes politiques, méthodes, procédés
et pratiques comptables d'un exercice à l'autre. L'information doit permettre à l'utilisateur de faire des
comparaisons dans le temps, pour déterminer les tendances de la situation financière et des
performances de l'entreprise. Les utilisateurs doivent être également en mesure de comparer les
informations financières issues d'entreprises semblables pour évaluer, de façon relative, les situations
financières, les performances et leurs évolutions. En conséquence, la pertinence fait que l'évaluation
et la présentation de l'effet financier des transactions et des événements doivent être effectuées avec
cohérence au sein de la même entreprise et pour cette entreprise avec permanence dans le
temps, et de façon cohérente pour différentes entreprises. La comparabilité apparaît donc comme
une qualité de la relation entre les éléments d'information comptable, dans le temps et dans l'espace,
plutôt qu'une caractéristique intrinsèque d'un élément comptable donné.
Une des implications importantes de la caractéristique qualitative de comparabilité est que les
utilisateurs soient informés des méthodes comptables utilisées dans la préparation des états
financiers et de l'évolution de ces méthodes ainsi que de leurs effets. Les utilisateurs doivent être en
mesure d'identifier les différences entre les méthodes comptables pour des transactions et autres
événements semblables, utilisées par la même entreprise de période à période et utilisées par
différentes entreprises.
De même, parce que les utilisateurs souhaitent comparer la situation financière, la performance et
l'évolution de la situation financière d'une entreprise au cours du temps, il est important que les états
financiers donnent l'information correspondante des périodes précédentes (application rétrospective
des nouvelles méthodes et retraitement des chiffres des exercices comparatifs à des fins de
comparabilité).
§ 4. La pertinence
La qualité de pertinence de l'information s'apprécie par le rapport entre l'information et l'usage qui en
est fait. L'information est pertinente lorsqu'elle